米国 PCAOB 監査と財務報告における生成的AIの統合に関するアウトリーチ活動に関するスタッフの最新情報 (2024.07.22)

こんにちは、丸山満彦です。

数年前の話だったと思いますが、AIによって大幅に仕事が無くなる職業として上位に経理・監査業務があったかのように思います。それほど、経理・監査業務においてAIの利用が期待されているのだろうと思います。

実体は全ての人をAIが置き換えるというよりも、多くの仕事はAIに置き換わるが、最後まで人の判断は必要となるので、人とAIがどのように統合的に仕事をするのか？ということが問題になってくるのだろうと思います。

ということもあって？、PCAOBが、監査と財務報告における生成的AIに利用に関する簡単な報告書を公表しています...

大企業の監査をしているAudit Firmにインタビューをしたということで、Big4+αに聞いているようです...（ちなみにBig4のグローバルの収入はこちら...D>P>E>Kですね...）

Big4はどこも監査にAIを活用しようとしているでしょうね...これからはそうなる...多くの作業はたしかに、AIに置き換えられるが、最終判断は人間がしないといけない。今は、熟練した監査人がいるが、下積み作業がAIにかわられると今とは違う監査人の育成の仕方が必要となるでしょうね...

● Public Company Accounting Oversight Board; PCAOB

・2024.07.22 [PDF] SPOTLIGHT： Staff Update on Outreach Activities Related to the Integration of Generative Artificial Intelligence in Audits and Financial Reporting

OVERVIEW	概要
Recent expansion in the development and capabilities of artificial intelligence (AI) is changing the business landscape. While artificial intelligence has existed in different forms for many years, generative AI (“GenAI”) has emerged as a tool with significant potential to affect the business environment, including the way auditors plan and perform audits.	最近の人工知能（AI）の開発と能力の拡大は、ビジネス環境を変えつつある。人工知能は長年にわたり様々な形で存在してきたが、生成的AI（「GenAI」）は、監査人が監査を計画・実行する方法を含め、ビジネス環境に大きな影響を与える可能性を秘めたツールとして登場した。
GenAI is a technology that can produce new content, including text, images, audio, or video, when prompted by a user. Unlike traditional AI, which focuses on solving specific tasks using predefined rules or patterns in users’ data, GenAI creates new content in response to user instructions or queries using algorithms that are trained using specified information, often open-source information such as text and images from the internet. These algorithms use iterative training and feedback loops enabling the generative models to create a wide range of content.	GenAIは、ユーザーに促されると、テキスト、画像、音声、動画などの新しいコンテンツを生成できる技術である。ユーザーのデータから事前に定義されたルールやパターンを使用して特定のタスクを解決することに重点を置く従来のAIとは異なり、GenAIは、指定された情報（多くの場合、インターネットからのテキストや画像などのオープンソース情報）を使用して訓練されたアルゴリズムを使用して、ユーザーの指示やクエリに応答して新しいコンテンツを作成する。これらのアルゴリズムは反復訓練とフィードバックループを使用し、生成的モデルが幅広いコンテンツを作成することを可能にしている。
In recent months, PCAOB staff conducted limited outreach to several audit firms and companies to understand their perspectives on the integration of GenAI in audits and financial reporting. The purpose of this Spotlight is to provide greater transparency regarding the use of GenAI in audits and financial reporting by sharing observations from that outreach.	ここ数ヶ月、PCAOBのスタッフは、監査と財務報告におけるGenAIの統合に関する彼らの見解を理解するために、いくつかの監査法人や企業に対して限定的なアウトリーチを行った。このスポットライトの目的は、そのアウトリーチから得られた見解を共有することで、監査と財務報告におけるGenAIの使用に関する透明性を高めることである。
PCAOB STAFF OUTREACH	PCAOBスタッフによるアウトリーチ
The PCAOB’s standard-setting agenda includes a research project to assess whether there is a need for guidance, changes to PCAOB standards, or other regulatory actions in light of the increased use of technology-based tools in the preparation and subsequent audit of financial statements. The research includes evaluating the role that technology innovation plays in driving audit quality[1] through outreach with various stakeholders, including the PCAOB’s Standards and Emerging Issues Advisory Group,[2] and other activities.	PCAOBの標準設定アジェンダには、財務諸表の作成及びその後の監査におけるテクノロジーベースのツールの使用の増加に照らして、ガイダンスの必要性、PCAOB基準の変更、又はその他の規制措置の必要性があるかどうかを評価するための調査プロジェクトが含まれている。この調査には、PCAOBの標準・新興問題諮問グループ[2]を含む様々な利害関係者とのアウトリーチ活動[1]を通じて、技術革新が監査品質[1]の向上に果たす役割を評価することも含まれている。
In connection with this research, we conducted outreach regarding the current state of integration of GenAI tools in audits and financial reporting. We spoke to auditors mainly at larger firms[3] and representatives from several companies (i.e., preparers of the financial statements) about their current use of GenAI and the direction in which they expect GenAI will be integrated in audits and financial reporting. As the use of GenAI evolves, we plan to continue outreach with these and other stakeholders and perform other research activities to better understand the effect of GenAI on planning and performing the audit.	この調査に関連して、我々は、監査及び財務報告におけるGenAIツールの統合の現状に関するアウトリーチを実施した。我々は、主に大企業の監査人[3]及び複数の企業の代表者（すなわち、財務諸表の作成者）に対し、GenAIの現在の利用状況及びGenAIが監査及び財務報告に統合される方向性について話を聞いた。GenAIの利用が進展するにつれて、我々は、これらの利害関係者及びその他の利害関係者とのアウトリーチを継続し、GenAIが監査の計画及び実施に及ぼす影響をよりよく理解するために、その他の調査活動を実施する予定である。
OBSERVATIONS FROM STAFF OUTREACH	スタッフのアウトリーチからの見解
The integration of GenAI in audits and financial reporting is in its early stages but rapidly evolving. The observations below reflect the use of GenAI discussed by auditors and preparers at the time of our outreach. Audit firms and preparers alike emphasized that they are continuing to explore various ways of integrating GenAI-enabled tools in auditing and financial reporting.	監査と財務報告におけるGenAIの統合は初期段階にあるが、急速に進化している。以下の見解は、アウトリーチ実施時に監査人及び作成者によって議論されたGenAIの利用を反映したものである。監査法人も作成者も同様に、監査と財務報告においてGenAIを活用したツールを統合する様々な方法を模索し続けていることを強調している。
Observations Related to GenAI Integration in Audits	監査におけるGenAIの統合に関する見解
Based on the information we obtained, the current integration of GenAI in audits conducted by the firms we spoke to appears to be focused primarily on administrative and research activities. However, most audit firms interviewed noted the potential for using GenAI in certain aspects of planning and performing the audit. These firms indicated that PCAOB auditing standards are not currently viewed as impediments to the development and use of GenAI in the audit. Key observations from our outreach with audit firms include:	我々が入手した情報によると、我々がインタビューした監査法人が実施した監査におけるGenAIの現在の統合は、主に管理及び調査活動に焦点を当てているようである。しかしながら、インタビューした監査事務所のほとんどは、監査の計画及び実施の特定の局面においてGenAIを利用する可能性を指摘している。これらの監査事務所は、PCAOB監査標準は、現在、監査におけるGenAIの開発及び使用の障害とはなっていないと考えている。監査事務所へのアウトリーチから得られた主な意見は以下の通りである：
・Current Use of GenAI: Some firms stated that their staff can use GenAI when preparing certain administrative documents or initial drafts of memos and presentations related to the audit. Some firms also indicated that they had developed and deployed GenAI-enabled tools to assist staff in researching internal accounting and auditing guidance. Generally, the global network firms we spoke to are further along in developing and deploying GenAI-enabled tools than non-affiliated firms are.	・GenAIの現在の利用： 一部の監査法人は、監査に関連する特定の管理文書、メモやプレゼンテーションの初回ドラフトを作成する際に、スタッフがGenAIを利用することができると述べている。また、内部会計や監査ガイダンスの調査を支援するために、GenAIを利用したツールを開発・導入しているファームもある。一般的に、我々が話を聞いたグローバル・ネットワーク・ファームは、非系列ファームよりもGenAI対応ツールの開発・展開が進んでいる。
・ Investment in GenAI: Most firms indicated that they are continuing to invest in GenAIenabled tools either by developing them internally or by partnering with third parties. These firms identified several potential areas where such tools may assist engagement teams in the future with planning and performing audits. The areas could include assisting with summarizing accounting policy and legal documents, evaluating the completeness of audit documentation against relevant documentation requirements, performing certain risk assessment procedures, scoping the audit, evaluating the completeness of financial statement disclosures, and comparing amounts in the financial statements or notes to the financial statements with audited amounts.	・GenAIへの投資：ほとんどの監査法人は、GenAI対応ツールの内部開発またはサードパーティとの提携により、GenAI対応ツールへの投資を継続していると回答した。これらの監査法人は、将来、このようなツールが監査チームの監査計画立案や監査実施を支援する可能性のある分野をいくつか挙げている。そのような分野には、会計方針及び法的文書の要約、関連文書要件に照らした監査文書の完全性の評価、特定のリスクアセスメント手続の実行、監査のスコーピング、財務諸表の開示の完全性の評価、財務諸表又は財務諸表の注記と監査された金額との比較などが含まれる。
・Limitations on the Use of GenAI: Data privacy and data security continue to be areas of focus for firms. Some firms described safeguards in place that address what information can be uploaded to firms’ GenAIenabled tools in order to prevent confidential information (e.g., data of companies under audit) from becoming public. Further, some firms also said that they have policies in place that limit the extent to which staff can use GenAI tools in an audit. Some firms currently do not allow GenAI to be used when performing audit or attest procedures due to data privacy concerns and other risks, such as reliability concerns related to GenAI output (discussed below).	・GenAI利用の制限：データ・プライバシーとデータ・セキュリティは、引き続き企業にとって重要な分野である。機密情報（例えば、監査対象企業のデータ）が公になることを防ぐため、GenAI対応ツールにどのような情報をアップロードできるかを定めたセーフガードを導入していると説明する企業もあった。さらに、監査においてスタッフがGenAIツールを使用できる範囲を制限するポリシーを設けているファームもあるという。データ・プライバシーの懸念や、GenAIの出力に関する信頼性の懸念（後述）などのリスクにより、現在、監査手続や証明手続を実施する際にGenAIを使用することを認めていない事務所もある。
・Supervision and Review of GenAI: The firms that are investing in GenAI-enabled tools indicated that they expect GenAI to augment, but not replace, humans in auditing or in financial reporting. In their view, human involvement remains essential for auditors and preparers and is needed to review the output from GenAI. Some firms noted that, despite the ongoing integration of GenAI, their policies for the supervision and review of audits have not changed. These firms indicated that an engagement team member who uses a GenAI-enabled tool is still responsible for the results and documentation of the work. Likewise, these firms indicated that supervisors who review work performed with the assistance of GenAI are expected to apply the same level of diligence as when reviewing work where GenAI was not involved.	・GenAIの監督とレビュー：GenAI対応ツールに投資している企業は、GenAIが監査や財務報告において人間を補強することはあっても、代替することはないと考えている。彼らの見解によれば、監査人及び作成者にとって人間の関与は不可欠であり、GenAIからのアウトプットをレビューするために必要である。GenAIの統合が進んでいるにもかかわらず、監査の監督とレビューの方針は変わっていないと指摘する事務所もある。これらのファームは、GenAI対応ツールを使用する監査チームメンバーは、その結果と文書化に責任を負うと述べている。同様に、これらの監査法人は、GenAIの支援を受けて実施された業務をレビューする監 督者は、GenAIが関与していない業務をレビューする場合と同レベルの注意を払うことが期待され ているとしている。
・Risks Related to GenAI Input and Output: Some audit firms emphasized the importance of the auditability of both the underlying source data (whether from public sources or confidential company information) and GenAI-created content when GenAIenabled tools are used. For example, some firms are designing their GenAI tools to document the relevant underlying source data used. Further, some firms noted that GenAI output may not always be reliable because GenAI may sometimes generate new content that is false or misleading (socalled “hallucinations”) or may be skewed or biased. To mitigate these risks, some firms are developing more specific instructions or queries for users that are intended to improve the consistency and accuracy of responses provided by GenAI. Some firms also pointed to risks related to the data used in GenAI tools (e.g., using source data in large language models that is incomplete or compromised).	・GenAI のインプットとアウトプットに関連するリスク： GenAIインプットとアウトプットに関連するリスク：一部の監査法人は、GenAI対応ツールが使用される場合、基礎となるソースデータ（公開ソースか企業機密情報かを問わない）とGenAIが作成したコンテンツの両方の監査可能性の重要性を強調している。例えば、いくつかのファームは、GenAIツールを設計し、使用された関連するソースデータを文書化している。さらに、GenAIは時に虚偽や誤解を招く（いわゆる「幻覚」）コンテンツを生成したり、歪んだりバイアスがかかったりする可能性があるため、GenAIの出力が必ずしも信頼できるとは限らないと指摘する企業もある。このようなリスクを軽減するために、GenAIが提供する回答の一貫性と正確性を改善することを目的とした、より具体的な指示やクエリーをユーザー向けに開発している企業もある。また、GenAIツールで使用されるデータに関連するリスク（例えば、不完全または危うい大規模言語モデルのソースデータの使用）を指摘する企業もある。
・Other Risks Related to the Use of GenAI: Some firms indicated that the use of GenAI by preparers could amplify certain existing information technology risks (e.g., risks related to the segregation of duties), or potentially create new risks that previously did not exist. Firms indicated that identifying and assessing new and emerging risks remain top of mind as GenAI-enabled tools are developed and integrated in audits.	・GenAIの使用に関連するその他のリスク：一部の会社は、作成者によるGenAIの使用は、特定の既存の情報技術のリスク（例えば、職務分掌に関連するリスク）を増幅させる可能性があり、また、以前は存在しなかった新たなリスクを生み出す可能性があると指摘している。監査法人は、GenAIを利用できるツールが開発され、監査に統合される中で、新たなリスクの識別とアセスメントが引き続き最重要課題であると指摘している。
・Firm Policies Related to GenAI: Firms emphasized the importance of policies and procedures, internal controls, and training related to the use of GenAI. Some firms said the development of policies, procedures, and controls for GenAI tools was similar to the development for other technology solutions. For example, these firms develop resources and training for staff on the appropriate use of technology tools, including GenAI.	・GenAIに関連する会社の方針：会社は、GenAIの使用に関連する方針と手続き、内部統制、及びトレーニングの重要性を強調した。GenAIツールのための方針、手順、統制の整備は、他のテクノロジーソリューションのための整備と同様であると答えた会社もあった。例えば、これらの企業は、GenAIを含むテクノロジーツールの適切な使用に関するリソースやトレーニングをスタッフ向けに開発している。
Observations Related to GenAI Integration in Financial Reporting	財務報告におけるGenAIの統合に関する見解
Our outreach indicated that preparers are exploring how GenAI can be used throughout their operations. While some preparers are exploring opportunities to incorporate GenAI in accounting and financial reporting processes, integrating GenAI in these processes appears to be secondary to integrating GenAI in operational and customer-facing areas. Key observations from our outreach to preparers include:	我々のアウトリーチによれば、作成者は、GenAIをどのように業務に活用できるかを模索している。会計・財務報告プロセスにGenAIを組み込む機会を模索している作成者もいるが、これらのプロセスにおけるGenAIの統合は、業務・顧客対応分野におけるGenAIの統合に比べ、二次的なものであるようだ。作成者へのアウトリーチから得られた主な見解は以下の通りである：
・Current Use of GenAI: Some preparers noted that their personnel use GenAI in creating initial drafts of internal documents (e.g., summaries of accounting standards and interpretations, presentations, and benchmarking of company information with publicly available information from competitors). In addition, some preparers also use GenAI to assist in the performance of less complex and repetitive processes, such as preparing account reconciliations or to assist with identifying reconciling items.	・GenAIの現在の利用：一部の作成者は、担当者が内部文書（例えば、会計基準や解釈の要約、プレゼンテーション、競合他社から公開されている情報との会社情報のベンチマーク）の初期ドラフトを作成する際にGenAIを利用していることを指摘している。加えて、一部の作成者は、勘定照合表の作成や、照合項目の識別の補助など、それほど複雑でない反復的なプロセスの実行を補助するためにGenAIを使用している。
・Supervision and Review of GenAI: Preparers emphasized that while GenAI has the potential to improve the efficiency of certain financial reporting processes, human involvement in supervising the use of GenAI and reviewing GenAI output continues to be important.	・GenAIの監督とレビュー：GenAIは特定の財務報告プロセスの効率を改善する可能性を秘めているが、GenAIの使用を監督し、GenAIのアウトプットをレビューする人間の関与が引き続き重要であることを輸入事業者は強調している。
・Governance of GenAI: Some preparers said the development and integration of GenAI was similar to the development of processes and governance for other types of technology (e.g., running technology in a parallel environment prior to deployment). Other preparers indicated that they are establishing new policies and procedures to ensure appropriate oversight of the development, integration, and use of GenAI tools. Some preparers also emphasized the importance of establishing controls over the reliability and accuracy of the data used to train GenAI models and acknowledged that there may be challenges in establishing these controls for GenAI models that are developed or trained by third parties.	・GenAIのガバナンス：一部の作成者は、GenAIの 開発と統合は、他のタイプのテクノロジーに対す るプロセスやガバナンスの開発と同様であると述べている （例えば、導入前に並行環境でテクノロジーを稼動 させる）。他の作成者は、GenAIツールの開発、統合、使用に関する適切な監視を確実にするために、新たな方針と手順を確立していると述べた。また、一部の輸入事業者は、GenAIモデルの学習に使用されるデータの信頼性と正確性に関する制御を確立することの重要性を強調し、サードパーティによって開発または学習されたGenAIモデルについてこれらの制御を確立することに課題がある可能性があることを認めた。
・Consistency of GenAI Created Content: Preparers noted certain challenges in the broader use of GenAI within the financial reporting process. They include the “blackbox” nature of some GenAI tools and the lack of consistent output produced by GenAI, which raise questions around the auditability of certain GenAI-created output. Some preparers are testing individual use cases to understand the extent of controls that would be needed before GenAI is more widely integrated in the financial reporting processes.	・GenAIが作成したコンテンツの一貫性： 作成者は、財務報告プロセスにおいてGenAIをより広範に利用する上での課題を指摘している。その課題とは、一部のGenAIツールの「ブラックボックス」的な性質や、GenAIが作成する出力に一貫性がないことであり、GenAIが作成する特定の出力の監査可能性に疑問を投げかけている。一部の作成者は、GenAIが財務報告プロセスに広く統合される前に、必要となる統制の程度を理解するために、個々のユースケースをテストしている。
NEXT STEPS – WE WANT TO HEAR FROM YOU	次のステップ - ご意見をお聞かせいただきたい
We are eager to hear from auditors about how they are integrating GenAI in the audit and how the use of this technology is affected by the requirements in PCAOB standards. We are also eager to hear from preparers about how GenAI is used in financial reporting, and from other stakeholders – including audit committee members, investors, and academics – about how GenAI may be used in the audit or financial reporting. We encourage you to share your experiences with the topics discussed in this Spotlight or other related areas. Please reach out to us at [mail] .	我々は、監査人がGenAIをどのように監査に組み込んでいるか、また、この技術の使用がPCAOB標準の要求事項によってどのような影響を受けるかについて、監査人から話を聞くことを切望している。また、監査委員会メンバー、投資家、学識経験者を含むその他の利害関係者からも、監査や財務報告においてGenAIがどのように利用される可能性があるのかについて聞きたい。また、監査委員会のメンバーや投資家、学識経験者など、その他の利害関係者からも、監査や財務報告においてGenAIがどのように利用されるかについてご意見をお寄せいただきたい。[mail]。
[1] PCAOB Standard-Setting, Research, and Rulemaking Projects as of May 2024, available at: [web].	[1] 2024年5月時点のPCAOB基準設定、研究及び規則制定プロジェクト、[web]で入手可能
[2] See, e.g., the June 29, 2023, meeting of the SEIAG which discussed emerging issues in auditing, including artificial intelligence. An archive of the meeting agenda, briefing papers, and webcast is available at [web].	[2] 例えば、人工知能を含む監査における新たな論点について議論したSEIAGの2023年6月29日の会合を参照のこと。会議のアジェンダ、ブリーフィング・ペーパー、ウェブキャストのアーカイブは、 [web]で入手可能。
[3] Audit firms included in this staff outreach consist of the U.S. global network firms and several U.S. non-affiliated firms that audit more than 100 issuers. Collectively, these firms audit the majority of the market capitalization for issuers.	[3] 今回のアウトリーチに参加した監査法人は、米国のグローバル・ネットワーク・ファームと、 100以上の発行体を監査する米国の非系列ファーム数社で構成されている。これらの監査法人を合わせると、発行体の時価総額の大半を監査していることになる。