米国 GAO 監査基準書 （イエローブック）2024年版

こんにちは、丸山満彦です。

米国政府の番人、GAOの監査基準書といえばイエローブック。表紙が黄色だから。。。　ちなみにGAOは連邦政府版のCOSO、つまり内部統制基準書 (Standards for Internal Control in the Federal Government) も作成していますが、こちらは表紙が緑色なので、グリーンブック...

さて、そのイエローブックの改定案が昨年1月に公表され、意見募集していましたが、1年たって確定しました。。。

● U.S. Government Accountability Office

・2023.02.01 Government Auditing Standards 2024 Revision

Government Auditing Standards 2024 Revision	政府監査基準 2024 年改訂版
GAO-24-106786	GAO-24-106786
Fast Facts	概要
Auditors around the world use our Yellow Book—Government Auditing Standards—to perform effective government audits. We maintain the Yellow Book and stay on top of domestic and international auditing standards.	世界中の監査人がイエローブック-政府監査標準を使用し、効果的な政府監査を実施している。我々はイエローブックを維持し、国内外の監査標準を常に把握している。
This update enhances how audit organizations manage audit quality. Effective quality management can reasonably assure an audit organization that its people, audits, and reports adhere to professional standards and applicable laws.	今回の更新は、監査組織が監査の質を管理する方法を強化するものである。効果的な品質管理により、監査組織は、その人員、監査、および報告書が専門家としての標準と適用法に準拠していることを合理的に保証することができる。
Another updated area adds guidance for financial audits.	また、財務監査に関するガイダンスも追加されている。
Highlights	ハイライト
What GAO Found	GAOの発見
GAO has updated Government Auditing Standards (commonly known as the Yellow Book) to reflect new developments related to audit organizations' systems of quality management. These standards are intended to help ensure that an audit organization produces reliable, objective, and high-quality engagements for use in holding management and officials entrusted with public resources accountable for carrying out their duties.	GAOは、監査組織の品質管理システムに関する新たな進展を反映するため、ガバナンス監査標準（通称イエローブック）を更新した。これらの標準は、監査組織が、公的資源を委託された経営陣や職員に対して、その職務を遂行する責任を問うために使用する、信頼性が高く、客観的で、質の高い監査案件を作成することを確実にすることを目的としている。
The 2024 revision of Government Auditing Standards contains major changes from, and supersedes, Government Auditing Standards 2018 Revision Technical Update April 2021. Specifically, chapter 5, "Quality Management, Engagement Quality Reviews, and Peer Review" in the 2024 revision replaces chapter 5, "Quality Control and Peer Review," in the 2018 Revision. In addition, application guidance is added to chapter 6, "Standards for Financial Audits," in this 2024 revision.	ガバメント監査基準の2024年改訂版は、ガバメント監査基準2018年改訂テクニカル・アップデート2021年4月版からの主な変更点を含み、これらに取って代わるものである。具体的には、2024年改訂版の第5章「品質管理、エンゲージメント品質レビュー及びピアレビュー」は、2018年改訂版の第5章「品質管理及びピアレビュー」に代わるものである。また、この2024年改訂版では、第6章「財務監査の標準」に適用指針が追加されている。
Some of the changes in the 2024 revision of Government Auditing Standards reflect:	ガバナンス監査基準の2024年改訂版における変更点は以下の通りである：
an emphasis on the responsibility of an audit organization's leadership for proactively managing quality on its engagements.	監査組織のリーダーシップが、監査業務の品質を積極的に管理する責任を強調する。
・an approach that promotes scalability of the system of quality management for use by audit organizations differing in size and complexity	・規模や複雑さが異なる監査組織が利用できるよう、品質管理システムの拡張性を促進するアプローチ。
・a risk-based process for achieving the objectives of quality management.	・品質マネジメントの目的を達成するためのリスクベースのプロセス。
・a change in approach from quality control to quality management	・品質管理から品質マネジメントへのアプローチの変更
・flexibility for audit organizations subject to other quality management standards to avoid the burden of designing, implementing, and operating separate systems of quality management.	・他の品質マネジメント標準の適用を受ける監査組織が、品質マネジメントの個別のシス テムを設計し、実施し、運用する負担を回避するための柔軟性。
・promotion of proactive and effective monitoring activities and increased emphasis on tailoring monitoring activities	・プロアクティブで効果的なモニタリング活動の推進と、モニタリング活動のカスタマイズの重視。
・provisions for optional engagement quality reviews of GAGAS engagements	・GAGAS監査業務に対する任意的な品質レビューの規定
・application guidance on key audit matters for when they may apply to financial audits of government entities and entities that receive government financial assistance.	・政府事業体及び政府財政援助を受ける事業体の財務監査に適用される場合の、監査上の重要事項に関する適用ガイダンス
Effective Date	発効日
Government Auditing Standards 2024 Revision is effective for financial audits, attestation engagements, and reviews of financial statements for periods beginning on or after December 15, 2025, and for performance audits beginning on or after December 15, 2025. A system of quality management that complies with Government Auditing Standards is required to be designed and implemented by December 15, 2025. An audit organization should complete its evaluation of the system of quality management by December 15, 2026. Early implementation is permitted.	政府監査基準2024改訂版は、2025年12月15日以降に開始する財務監査、監査業務、財務諸表レビュー、および2025年12月15日以降に開始するパフォーマンス監査から適用される。2025年12月15日までに、ガバナンス監査基準に準拠した品質管理システムを設計し、実施することが求められている。監査組織は、2026年12月15日までに品質管理システムの評価を完了しなければならない。早期実施は認められる。
Revision Process	改訂プロセス
Revisions of Government Auditing Standards undergo an extensive, deliberative process, including public comments and input from the Comptroller General's Advisory Council on Government Auditing Standards. GAO considered all comments and input in finalizing revisions to the standards.	政府監査基準の改訂は、パブリックコメントや会計検査院の政府監査基準諮問委員会からの意見など、広範な審議プロセスを経て行われる。GAOは、標準の最終的な改訂にあたり、すべてのコメントと意見を考慮した。
Why GAO Did This Study	GAOがこの調査を行った理由
This update is intended to strengthen and modernize an audit organization's system for managing engagement quality using a proactive and risked-based approach.	本基準の改訂は、プロアクティブでリスクベースのアプローチを用いて、エンゲージメントの品質をマネジメントする監査組織のシステムを強化し、近代化することを目的としている。

・2024.02.01 Updating Government Auditing Standards—The 2024 Yellow Book

Updating Government Auditing Standards—The 2024 Yellow Book	政府監査基準の更新-2024年版イエローブック
Attention auditors! Today, we issue a new revision of the Generally Accepted Government Auditing Standards, also known as the “Yellow Book,” which supersedes the 2018 revision of the standards. The Yellow Book is the book of standards and guidance for government auditing—outlining the requirements that make for effective, quality audits when reviewing government programs and spending. It’s used by our federal government auditors here at GAO, as well as federal, state and local auditors; inspectors general; and auditors of entities that receive government awards.	監査人に告ぐ！本日、我々は「イエローブック」としても知られる「一般に認められた政府監査基準」の新版を発行し、2018年版の標準に取って代わる。イエローブックは、政府監査に関する標準とガイダンスで、政府のプログラムや支出をレビューする際に、効果的で質の高い監査を行うための要件が記載されている。GAOの連邦政府監査人だけでなく、連邦、州、地方の監査人、監察官、政府からの補助金を受ける事業体の監査人が使用している。
Today’s WatchBlog post takes a closer look at this important guidance and our updates.	本日のWatchBlogでは、この重要なガイダンスと我々のアップデートについて詳しく紹介する。
Our high standards	我々の高い標準
Government Auditing Standards (known as the "Yellow Book") provide a framework for performing high-quality audit work—helping ensure work is conducted with integrity, objectivity, and independence. Auditing using the Yellow Book leads to greater accountability within government and improved government operations and services.	政府監査基準（通称 "イエローブック"）は、質の高い監査業務を行うための枠組みを提供し、業務が誠実、客観性、独立性をもって行われることを保証するものである。イエローブックを使用した監査は、政府内の説明責任を高め、政府の運営とサービスの改善につながる。
Integrity ensures that auditors perform their work with an attitude that is objective, fact-based, nonpartisan, and nonideological. Integrity means that auditors make decisions consistent with the public interest. For example, during an audit, auditors may encounter pressures and incentives to change procedures or reports for personal gain. In resolving these conflicts and pressures, acting with integrity means that auditors place priority on serving the public interest.	誠実さとは、監査人が客観的で事実に基づき、超党派で、非理念的な姿勢で業務を遂行することを保証する。誠実さとは、監査人が公共の利益に合致した決定を下すことを意味する。例えば、監査人は監査中に、個人的利益のために手続や報告書を変更する圧力や誘因に遭遇することがある。このような葛藤や圧力を解決する際に、監査人が公益に資することを優先して行動することを意味する。
Objectivity and independence are closely related. Objectivity includes independence of mind and appearance when conducting engagements, maintaining an attitude of impartiality, having intellectual honesty, and being free of conflicts of interest. Independence ensures that people working on audits do not have personal interests in an audit outcome. For example, if an auditor is enrolled in a federal program (such as a small business loan program), they should not be auditing that program. To ensure independence here at GAO, we ask our analysts and auditors to attest to their independence on a biweekly basis.	客観性と独立性は密接に関連している。客観性には、業務を遂行する際の独立した心構えと外観、公平な態度の維持、知的誠実さ、利益相反がないことなどが含まれる。独立性とは、監査に携わる者が監査結果に対して個人的な利害関係を持たないことを保証するものである。例えば、監査人が連邦政府のプログラム（中小企業融資プログラムなど）に登録されている場合、そのプログラムを監査すべきではない。GAOでは独立性を確保するため、アナリストと監査人に隔週で独立性を証明するよう求めている。
A change in approach	アプローチの変更
The Yellow Book’s quality requirements focus on actions that ensure that the audit organization complies with professional standards and applicable legal and regulatory requirements. The 2024 Yellow Book’s section on quality requirements includes several major changes from the 2018 version. In particular, the revision reflects a change in approach from quality control to quality management. The standard has been influenced by the audit community’s concerns about audit quality and the scalability of quality management standards for audit organizations that vary in size, number of offices, and in the nature and complexity of work. The standards reflect a more modern approach with an emphasis on identifying and managing risks to quality and promoting scalability of the standard for use by all organizations.	イエローブックの品質に関する要求事項は、監査組織が専門家としての標準と適用される法規制の要求事項を遵守していることを保証する行動に焦点を当てている。2024年版イエローブックの品質要求事項のセクションには、2018年版からのいくつかの大きな変更が含まれている。特に、今回の改訂は、品質管理から品質マネジメントへのアプローチの変更を反映している。この標準は、監査の品質に関する監査コミュニティの懸念と、規模や事務所数、業務の性質や複雑さが異なる監査組織に対する品質マネジメント標準の拡張性から影響を受けている。この標準は、品質に対するリスクの識別とマネジメントに重点を置き、すべての組織が使用できる標準の拡張性を促進する、より現代的なアプローチを反映している。
The revision emphasizes that an audit organization’s leadership is responsible for proactively managing engagement quality and recognizes that audit organizations of different sizes and complexity need a scalable system of quality management for their circumstances.	今回の改訂では、監査組織のリーダーシップが、監査契約の品質を積極的に管理する責任があることを強調し、規模や複雑さの異なる監査組織が、それぞれの状況に応じた拡張性のある品質管理システムを必要としていることを認識している。
Additional key updates for 2024 include:	2024年のその他の主な更新は以下の通りである：
・a risk-based process for achieving the objectives of quality management	・品質マネジメントの目的を達成するためのリスクベースのプロセス
・provisions for optional engagement quality reviews of generally accepted government auditing standards (GAGAS) engagements	・一般に認められた政府監査基準(GAGAS)に準拠した監査業務に対する、任意の監査品質レビューの規定
・application guidance on key audit matters for financial audits	・財務監査における重要な監査事項に関する適用指針
All of these updates and more can be found in the 2024 Yellow Book.	2024年版イエローブックには、これらすべての更新事項が記載されている。

ウェブでも読めます...

・Yellow Book: Government Auditing Standards

・・[HTML] the 2024 Digital Yellow Book 

・・[HTML] the 2018 Digital Yellow Book 

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・View the 2024 Yellow Book

・2024.02.01 Government Auditing Standards 2024 Revision GAO-24-106786

・[PDF]

ウェブで読めます...

・・[HTML] the 2024 Digital Yellow Book 

目次...

Highlights	ハイライト
Letter	レター
Update Log	更新履歴
Version History	バージョン履歴
Chapter 1: Foundation and Principles for the Use and Application of Government Auditing Standards	第1章 ガバメント監査基準の使用及び適用の基礎と原則
Introduction	序文
Types of GAGAS Users	GAGAS利用者の種類
Types of GAGAS Engagements	GAGAS監査の種類
Terms Used in GAGAS	GAGASで使用される用語
The GAGAS Format	GAGASの書式
Chapter 2: General Requirements for Complying with Government Auditing Standards	第2章：政府監査基準に準拠するための一般要件
Complying with GAGAS	GAGASへの準拠
Relationship between GAGAS and Other Professional Standards	GAGASと他の専門基準との関係
Stating Compliance with GAGAS in the Audit Report	監査報告書におけるGAGASへの準拠の記載
Chapter 3: Ethics, Independence, and Professional Judgment	第3章 倫理、独立性、専門的判断
Ethical Principles	倫理原則
Independence	独立性
Professional Judgment	専門的判断
Figure 1: Generally Accepted Government Auditing Standards Conceptual Framework for Independence	図1： 一般に公正妥当と認められた政府監査基準の独立性に関する概念フレームワーク
Figure 2: Independence Considerations for Preparing Accounting Records and Financial Statements	図2：会計記録及び財務諸表作成における独立性の懸念
Chapter 4: Competence and Continuing Professional Education	第4章 能力と継続的専門教育
Competence	コンピテンス
Continuing Professional Education	継続的専門教育
Chapter 5: Quality Management, Engagement Quality Reviews, and Peer Review	第5章 品質管理、エンゲージメント品質レビュー、ピアレビュー
System of Quality Management	品質管理のシステム
Engagement Quality Reviews	エンゲージメント・クオリティ・レビュー
External Peer Review	外部ピアレビュー
Figure 3: Developing Peer Review Communications for Observed Matters in Accordance with Generally Accepted Government Auditing Standards	図3：一般に認められた政府監査基準に準拠した観察事項に関するピアレビューコミュニケーションの作成
Chapter 6: Standards for Financial Audits	第6章 財務監査基準
Additional GAGAS Requirements for Conducting Financial Audits	財務監査の実施に関する追加的なGAGASの要求事項
Additional GAGAS Requirements for Reporting on Financial Audits	財務監査報告に関する追加的なGAGASの要求事項
Chapter 7: Standards for Attestation Engagements and Reviews of Financial Statements	第7章 証明業務及び財務諸表レビュー基準
Examination Engagements	検証業務
Review Engagements	レビュー業務
Agreed-Upon Procedures Engagements	合意された手続業務
Reviews of Financial Statements	財務諸表のレビュー
Chapter 8: Fieldwork Standards for Performance Audits	第8章 パフォーマンス監査実施基準
Planning	監査計画
Conducting the Engagement	監査の実施
Supervision	監督
Evidence	証拠書類
Audit Documentation	監査文書の作成
Figure 4: Consideration of Internal Control in a Generally Accepted Government Auditing Standards Performance Audit	図4：一般に認められた政府監査基準のパフォーマンス監査における内部統制の検討
Chapter 9: Reporting Standards for Performance Audits	第9章 パフォーマンス監査報告基準
Reporting Auditors’ Compliance with GAGAS	報告する監査人のGAGASへの準拠
Report Format	報告書の形式
Report Content	報告書の内容
Obtaining the Views of Responsible Officials	責任者の見解の入手
Report Distribution	報告書の配布
Reporting Confidential or Sensitive Information	機密情報または機微情報の報告
Discovery of Insufficient Evidence after Report Release	報告書公表後の不十分な証拠の発見
Glossary	用語集
Abbreviations	略語
Figures	図表
Acknowledgments	謝辞
Comptroller General’s Advisory Council on Government Auditing Standards (2022-2026)	政府監査基準に関する会計検査院諮問委員会（2022-2026年）
GAO Project Team	GAOプロジェクトチーム
Staff Acknowledgments	スタッフ謝辞
GAO Contact	GAO連絡先
Other GAO Information	その他のGAO情報
GAO’s Mission	GAOの使命
Obtaining Copies of GAO Reports and Testimony	GAO報告書および証言のコピーを入手する
Order by Phone	電話で注文する
Connect with GAO	GAOとつながる
To Report Fraud, Waste, and Abuse in Federal Programs	連邦プログラムにおける不正、浪費、濫用を報告する
Congressional Relations	議会関係
Public Affairs	広報活動
Strategic Planning and External Liaison	戦略立案と渉外

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・・View the 2018 Yellow Book 

・2021.04.21 Government Auditing Standards:2018 Revision Technical Update April 2021 (Supersedes GAO-18-568G)

・[PDF] 

ウェブで読めます...

・・[HTML] the 2018 Digital Yellow Book 

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● まるちゃんの情報セキュリティ気まぐれ日記

・2023.04.08 米国 GAO 意見募集 監査基準書 （イエローブック）2023年版 ドラフト (2023.01.30)

・2020.06.23 GAO GreenbookとOMB Circular No. A-123

多くのリンクはきれていますが。。。

・2006.06.23 パブリックセクターの内部統制