「資産の保全」とその他の内部統制目的との関係

　こんにちは、金融庁企業会計審議会内部統制部会から2005.12.08に公表された「財務報告に係る内部統制の評価及び監査の規準のあり方について（以下、内部統制部会案といいます。）」の「Ⅰ．内部統制の基本的枠組み」で述べられている内部統制の目的はCOSO報告書の内部統制の目的から1つ付け加えられて3つになっていますが、理論的にはちょっと変かなぁ・・・

　
　内部統制部会案では、内部統制の定義を次にようにしていますね。
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内部統制とは、基本的に、業務の有効性及び効率性、財務報告の信頼性、事業活動に関わる法令等の遵守並びに資産の保全の４つの目的が達成されているとの合理的な保証を得るために、業務に組み込まれ、組織内のすべての者によって遂行されるプロセスをいい、統制環境、リスクの評価と対応、統制活動、情報と伝達、モニタリング（監視活動）及びＩＴ（情報技術）への対応の６つの基本的要素から構成される。
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それで、４つの目的について、
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○ 業務の有効性及び効率性とは、事業活動の目的の達成のため、業務の有効性及び効率性を高めることをいう。
○ 財務報告の信頼性とは、財務諸表及び財務諸表に重要な影響を及ぼす可能性のある情報の信頼性を確保することをいう。
○ 事業活動に関わる法令等の遵守とは、事業活動に関わる法令その他の規範の遵守を促進することをいう。
○ 資産の保全とは、資産の取得、使用及び処分が正当な手続及び承認の下に行われるよう、資産の保全を図ることをいう。
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と説明しています。
内部統制部会案では最後の資産の保全が追加されているわけですが、その理由を次のように説明しています。
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すなわち、内部統制の目的に関して、我が国においては、資産の取得、使用及び処分が正当な手続及び承認のもとに行われることが重要であることから、独立させて１つの目的として明示した。
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　次にCOSO報告書ではどうなっているのか・・・

COSO報告書では、内部統制の定義を次のようにしています。
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内部統制は、以下の範疇に分けられる目的の達成に関して合理的な保証を提供することを意図した、事業体の取締役会、経営者およびその他の構成員によって遂行される一つのプロセスである。
・業務の有効性と効率性
・財務報告の信頼性
・関連法規の遵守
Internal control is a process, effected by an entity's board of directors, management and other personnel, designed to provide reasonable assurance regarding the achievement of objectives in the hollowing categories:
* Effectiveness and efficiency of operations.
* Reliability of financial reporting.
* Compliance with applicable laws and regulations.
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また、内部統制の目的については、
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事業体が達成しようと努力する目的
Control objectives are what an entity strives to achieve.
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としています。
また、COSOは、資産の保全についてCOSO報告書のパブリックコメントに応える形で次のように説明しています。
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　財務報告目的だけを取り扱うように、内部統制は狭く定義されるべきであるとの意見を述べた回答者の大部分は、資産保全目的についても同様に、定義の中に含めるべきである、と提言した。
　最終報告書は、公開草案における資産の保全についての議論を引き継ぐとともに、資産保全目的は本来業務目的であるが、資産の保全という概念は、業務、財務報告および法規の遵守という内部統制の目的範疇のそれぞれに関係する側面を有していることを明らかにしている。最終報告書では、資産を保全するための内部統制が財務報告に関係する場合について、詳細な議論が行われている。
Some respondents, generally those suggesting that internal control be defined narrowly to deal only with financial reporting objectives, suggested that asset safeguarding objectives be included as well.
The final report carries forward the exposure draft's discussion of safeguarding of assets, nothing that while safeguarding objectives are primarily operations objective, certain aspects of that concept fall under each of the objectives categories - operations, financial reporting and compliance. The final report has further discussion of circumstances in which certain safeguarding controls could fall under the financial reporting category.
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　内部統制の目的の業務目的、財務報告目的、遵守目的の３つの範疇と「資産の保全」は明らかに切り口が違うわけですよね。で、資産の保全は、主に業務の有効性および効率性を達成するための手段であるわけですから、ここに目的と手段の階層が存在するわけです。
　業務の有効性および効率性とそれを達成する手段を同じ平面に並べて４つの内部統制の目的とすることについては、個人的には気持ち悪いです。
　内部統制部会案を読むとわかると思うのですが、資産の保全とそれ以外の内部統制の目的の間にはあきらかにレベルの差があると思うんですね。
　また、内部統制部会案に書かれている資産の保全を特だしした理由、「我が国においては、資産の取得、使用及び処分が正当な手続及び承認のもとに行われることが重要である」というのも、他国ではどうか、米国では重要ではないが、日本では重要なので・・・という話でも無いのでちょっと書きづらいです。

　業務をする上では、特に気にしなくてもよいのでしょうが、文書を書こうとすると理論的におかしいなぁ・・・と思う部分は書きづらいです。

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